| 审计建议的应用误区及对策 |
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2007-1-12 9:26:0
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在审计实践中，审计建议往往是对具体违规现象背后的透视，类似于“就事溯源”，它反映出违规现象产生的深层次的缘由，比如说：制度因素、决策体制、管理体制等。一个好的审计建议，首要特征是具有针对性。针对某些舞弊现象，从内部控制、风险管理等方面提出整改意见与防范措施。如果说审计决定是硬约束，主要起到事后惩戒的作用；那么审计建议就是软约束，主要起到事前预防和全程教育的建设性作用。同时，审计建议具有应用范围广、灵活度较高的特性，加之审计建议着眼于未来经济活动，预防性、建设性作用更易于发挥，可收到良好成效。可以说，审计建议较好地发挥审计监督与服务的整合优势，它既体现出审计人员客观务实的综合素质，也反映出被审计单位的认真负责的整改态度。因此，全面、迅速落实审计建议是各种审计组织必须认真研究与着力解决的共同课题。
一、审计建议应用的误区
审计建议务必狠抓落实。然而，并不是所有审计建议都能如期全面落实，起到理想的作用。那些名实不符、不具实效的审计建议归纳起来大致有三种情况：1、审计建议教条化、过于理论化，实际操作困难，也就难以落实。2、审计建议盲目、笼统，没有针对性。3、审计建议公允，但被审计单位未积极整改，审计回访流于形式，导致审计建议年年提、同样的问题仍年年犯，审计建议陷入误区。
二、原因分析
限制审计建议作用的发挥，既有客观因素又有主观因素。事实上，基于审计环境不同，被审计单位的层次高低不同，审计工作范围大小有别，审计工作内容各异，审计人员业务水平参差不齐等原因，造成提出的审计建议差异较大，实施效果好坏不一，这是可以理解的。除此之外，笔者认为以下几点在当前的审计实务中影响明显。
1.法规制度的影响。目前，我国法律法规制度还不够完善，有些具体规定甚至是相互抵触的。这就使审计人员在适用原则时确有困难，一方面易造成对审计结论理解上的歧义，另一方面，使审计建议与其他部门按照其他规定做出的决定不一致，被审计单位在执行建议时无所适从，最终无法实施。不同的被审计对象，有不同的行业划分、业务性质、经营规模、效益水平，也有不同的审计目的和重点，情况错综复杂，各自对应的法律法规也在随时完善更新，审计人员的知识更新毕竟需要一个过程，这样就会造成所提审计建议达不到理想的效果。
2.审计能力的影响。审计的重要性日益受到各方面的重视与承认，促进了审计质量观的改善和审计责任感的增强，但是好的审计建议需要更多的精力去分析被审计单位的整体情况，审计任务随之大幅度增加。繁重的任务不仅使审计人员的学习提高时间、审前准备时间受到很大挤压，这也会降低审计建议的合理性、可操作性。
3.审计目的的影响。一次成功的审计，不仅仅是作出审计决定。部分审计机关在执行中通常存在“重收缴，轻整改”、“重审计决定，轻审计建议”的思想，只求查出具体的几个违规违纪问题就完成审计工作，未对被审单位进行全面了解，缺少对被审计单位屡审屡犯的深层次原因进行解剖，也未从被审计单位具体实际出发，这样的审计建议只具有形式上的意义，至于作用当然就只能奢谈了。
三、提升审计建议的对策
（一）转变观念，树立服务理念。审计监督制度是国家的一项重要制度。审计机关代表国家行使审计监督，监督是手段，服务是宗旨。新中国建立以后，审计事业的发展才二十多年的历史，监督的视野多面向经济领域，主要是揭露问题，处以罚款。这对一定时期而言固然十分重要，但审计事业发展到今天，特别在党的十六大以后，审计的作用从经济领域提升到了政治层面，如果我们仍然只是满足于这一点，将成为我们的大忌。时代不容许审计简单地为监督而监督，更重要的是充分发挥“一审、二帮、三促进”的作用。要把规范行为作为审计工作的第一要务来对待，通过揭露问题进一步分析各种问题的性质以及这些问题产生的根源，对严重违法违规问题在严肃查处的基础上“对症下药”，从源头上提出防范的措施和建议，帮助被审计单位加强制度建设，提升管理水平，这应当说是现代审计服务的基本理念，而加强提升审计建议的工作即是这一审计服务理念的本质要求。
（二）注重实效，提高业务规范。从审计机关自身看，审计建议要注重实效，才能使被审计单位或责任人从中受到教益。审计机关应认真分析、研究被审计单位的整改措施的科学性、可行性及整改的实际效果，建立相应的质量控制体系和内部控制制度，以保证审计建议的高质量，并能够符合审计准则的要求，从而为党委、政府制定决策提供依据，达到审计“服务与监督并重”的目的。强化审计人员的职业意识，严格遵守审计规范，增强审计人员履行职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计。一是加强审计人员的业务培训。近几年来，随着一些年轻的审计专业人员的加入，审计人员的整体素质有所提高，但整体思想意识需要建立制度化的经常性培训加以更新提高。二是要重视审计环境的体察和研究，促进审计建议的提出有的放矢。比如，审计机关面对的被审计对象差别很大，有行政事业单位、企业等不同性质和不同层次的，有财务收支审计、专项审计、经济责任审计等不同内容的，在工作中要针对这些不同的对象，不同的情况，提出相应的审计建议，切忌千篇一律，不符实际，难以落实。
（三）定性准确，加强沟通交流。李金华审计长在接受《人民日报》采访时表示，做出审计建议一定要征求方方面面的意见，得有充分的科学根据，定性准确才有说服力。因此，首先要在审计部门内部建立一种在不同行业之间审计交流制度，扩大审计人员视野；其次要加强和被审计单位的沟通，使提出的建议针对性、可操作性更强，便于取得建议效果。
（四）帮助实施，注重回访结果。一份好的审计建议，若得不到被审计单位的整改，最终也是徒劳。审计机关应督促被审计单位认真实施，不断完善审计结果公告制度和审计回访制度，公告被审计单位的整改情况，定期或不定期地检查审计建议落实情况，帮助被审计单位规范管理，健全制度，建立自律机制，全面提升管理水平。（作者单位：温州建设集团公司）
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